1.4 Документальный анализ в юридической практике
Специальные судебно-бухгалтерские, экономические исследования для
познания отдельных экономических преступлений включают в себя:
документальный, бухгалтерский, экономический анализы.
Документальный анализ – это ретроспективное исследование
фактических обстоятельств, проявляющихся в особенностях внешнего
оформления или содержания учетных документов, как основных источников
учетной информации. Цель его – обнаружение деструктивных факторов
хозяйственной деятельности, специфически проявляющихся в документальных
несоответствиях.
Задачи документального анализа:
- .определение соответствия (несоответствия) исследуемого явления по
отношению к действующим правовым нормативным актам.
- предупреждение и своевременное выявление экономических
преступлений и условий их возникновения.
- конкретные задачи (мероприятия ) применительно к различным
сферам юридической практики в зависимость от уровня экономических
исследований.
Законодательство устанавливает ряд общих и специальных требований к
любой первичной учетной документации. Общие требования предусматривают,
что первичные учетные документы должны быть составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах,
должна содержать определенный минимум реквизитов.
Реквизиты - это установленная нормативными актами совокупность
элементов, обеспечивающих необходимую информацию. Первичные документы
должны иметь следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа
(форма), код формы; б) дату составления; в) наименование организации от имени
которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д)
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е)
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи и их расшифровки.
К некоторым документа, наряду с общими, предъявляются и специальные
требования, так документы в которых оформляются хозяйственные операции с
денежными средствами подписываются руководителем организации и главным
бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами, и не допускается внесение
исправлений в кассовые и банковские документы. Эти требования имеют важное
значение для предупреждения противоправных деяний, поскольку денежные
средства - один из наиболее распространенных предметов преступного
посягательства. Среди доказательств по уголовным делам указанные документы
составляют значительную долю.
Второе требование относится к своевременности составления первичных
документов и заполнения первичных реквизитов. Первичный учетный документ
должен быть составлен в момент совершения операций, а если это не
представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Разовый документ составляется в один рабочий прием, в том смысле, что
в момент составления документа в нем в полном объеме указываются размеры
предстоящей хозяйственной операции ( пример - платежная ведомость на выдачу
заработной платы). Накопительный документ составляется в несколько рабочих
приемов ( каждая операция записывается в нем отдельно), и общий объем всех
операций определяется после их совершения, когда в накопительном документе
подводятся соответствующие итоги ( пример - заборный лист на выдачу готовой
продукции из цеха на склад).
Третье требование - законность хозяйственной операции, отражающая в
первичном учетном документе. Запрещается принимать к исполнению и
оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат
действующему законодательству. Контроль за соблюдением законности
обеспечивает главный бухгалтер.
Классификация бухгалтерских документов по качественным признакам
подразделяются:
1) по назначению:
а) распорядительные - они содержат распоряжения на совершение
хозяйственной операции, но не подтверждают факт операции и не являются
основанием для отражения в учете ( пример - чек на получение денег с
расчетного счета);
б) оправдательные - документы, составленные после совершения
операции, являются для материально-ответственных лиц оправданием в
получении или расходовании материальных ценностей ( пример - накладная,
квитанция, акт-приема передачи оборудования и т.д.);
в) документы бухгалтерского оформления - составляются
работниками бухгалтерии на основании оправдательных и распорядительных
документов ( пример - ведомость начисления амортизации);
г) комбинированные документы - сочетают в себе признаки
первых трех видов документов, то есть содержать в себе распоряжения и
одновременно оформляют в себе операцию ( пример - приходно-кассовый ордер;
расчетно-платежная ведомость);
2) По степени охвата хозяйственный операций:
а) разовые документы охватывают одну или несколько операций
одновременно ( пример - чек, накладная),
б) накопительные - оформляются в течение некоторого времени ( день,
неделя, месяц) для отражения однородных, повторяющихся операций ( пример -
лимитно-заборная карта).
3) по способу отражения хозяйственных операций;
а) первичные - документы, которые составляются в момент
совершения операции и являются первым свидетелем происшедших факторов;
б)свободные - составляются на основании первичных
документов и обобщают сведения первичных документов ( пример - авансовый
отчет);
4)по месту составления:
а)внутренние __________- составляются на предприятии, имеют
юридическую силу только на данном предприятии;
б)внешние - составляются на другом предприятии и поступают
на данные предприятия ( пример - счет фактура, платежное требование).
Классификация имеет важное практическое значение при исследовании
хозяйственных операций и документов, которыми они оформлены. Наличие
недоброкачественных документов свидетельствует о небрежности в работе
ответственных лиц, а при некоторых условиях они могут служить
вещественными доказательствами преступлений, совершенных должностными
лицами ( халатность). Документы, отражающие незаконные операции, не
искажают хозяйственные операции. Подложные документы искажают их и
составляются, как правило, с целью скрыть совершенные преступления.
Установление недоброкачественности документов дает возможность эксперту-
бухгалтеру дать эксперту оценку, а следователю и суду - вскрыть незаконные
операции.
Первичные документы, отвечающим всем предусмотренным
требованиям, признаются доброкачественными, могут быть приняты к учету и
использованию в процессе доказывания по уголовному и гражданскому делу в
качестве письменных доказательств. Документы, не отвечающие хотя бы одному
из перечисленных требований, являются недоброкачественными. В зависимости
от того, какое требование нарушено, недоброкачественны документы в свою
очередь могут быть отнесены к одной из следующих групп.
Неправильно оформленные документы:
а) использовались бланки не установленной формы или нарушался способ
их заполнения;
б) не были заполнены все необходимые реквизиты;
в) использованы лишние, не установленные типовыми формами
реквизиты;
г) использованы ненадлежащие реквизиты.
Перечисленные документы бухгалтерия не вправе принимать к учету. При
ревизии они должны быть проверены по существу отраженных в них операций.
Подлинность их должна быть подтверждена другими доказательствами.
Документы, отражающие незаконные по своему содержанию
операции. К этой группе относятся документы составленные с нарушение
действующих законов и правил , норм и расценок. Документы данной группы не
могут быть признаны полноценными даже тогда, когда они правильно
оформлены и отражают действительно совершенные операции.
Документы, не соответствующие по своему содержанию фактически
выполненным хозяйственным операциям. К ним относятся документы, в
которых случайно или умышлено: а) не получили отражения фактически
выполненные хозяйственные операции; б) получили отражение вымышленные
(фиктивные) хозяйственные операции; в) получили ложное отражение сведения
об отдельных сторонах действительно совершенных хозяйственных операций.