1.8 Судебно-бухгалтерская экспертиза в уголовном судопроизводстве
Данная тема в соответствии с Федеральным Законом РФ № 73-ФЗ от
31.05.2001г «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ»
определяет правовую основу, принципы организации и основные
направления государственной судебно-экспертной деятельности в РФ в
гражданском, административном и уголовном судопроизводстве. Каждое из
направлений судопроизводства несет конкретную задачу и функции,
касающиеся судебно-бухгалтерской экспертизы со свойственными
специфическими особенностями каждого из участников в деле. Объектом
исследования являются документы. Основаниями производства судебной
экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении являются
определение суда, постановления судьи, лица, производящего дознание,
следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначенной со
дня вынесения соответствующего определения или постановления. Предмет
судебно-бухгалтерской экспертизы - это явление характеризующиеся
следующие признаки, которые:
- связаны с хозяйственной деятельностью;
- нашли отражение в бухгалтерском учете;
- пределы их определяются вопросами, поставленными следователем или
судом;
- заключение по ним делается специалистом в области бухгалтерского
учета.
Основными задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:
- проверка и выявление фактов отклонения от требований налоговой,
бюджетно-сметной и кассовой дисциплины;
- определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского отчета и
отчетности ( определение правильности методики учета, отклонений от нее,
несоответствие данных учета и отчетности);
- определение правильности ( или неправильности) методики
проведения документальной ревизии и недостатков предварительного,
текущего, и последующего финансового контроля.
Пределы полномочий специалиста-бухгалтера в расследовании и
судебном рассмотрении дел ограничены в частности:
- участие специалиста бухгалтера фиксируется следователем в
соответствующем протоколе, который является источником доказательств;
специалист отдельных документов не составляет ;
- вся деятельность специалиста-бухгалтера осуществляется только в
присутствии следователя (суда);
- специалист-бухгалтер имеет право делать подлежащие занесению в
протокол заявления, относящиеся к обнаружению, закреплению и изъятию
доказательств.
Несмотря на процессуальные требования к эксперту-бухгалтеру,
необходимо также учитывать специализацию бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет в разных отраслях имеет свои отличительные
особенности, и поэтому не каждый специалист в одной отрасли бухгалтерского
учета может дать высококвалифицированное заключение о нарушении
бухгалтерского учета. Привлечение специалистов узкого профиля для
разъяснения отдельных вопросов финансового, налогового, кредитного и
некоторых других узких специальных отраслей, право на проведение судебно-
бухгалтерской экспертизы представляется вполне оправданной
необходимостью для проведения анализа фактических обстоятельств, с
сопоставлением нормативно-правовой базы. Проявление экспертом
инициативы в указании на дополнительные обстоятельства возможно лишь
при условии выполнения им исследования по поставленным вопросам. Не
допускается самостоятельная замена поставленных на разрешение вопросов
бухгалтером - экспертом. Возможно, лишь с разрешения следователя или
суда. Заключение эксперта - это представленные в установленном порядке
письменные выводы эксперта, привлеченного в предусмотренном уголовно-
процессуальном порядке в качестве эксперта, относительно обстоятельств
дела, выяснение которых требует специальных познаний
Заключение эксперта или комиссии экспертов формируется в форме акта,
который состоит из вводной, исследовательской части и выводов, удостоверяются
печатью государственного судебно-экспертного учреждения.
Следователь, как самостоятельное процессуальное лицо, в своих выводах и
в оценке доказательств по делу не связан заключением эксперта, поэтому свои
мотивы несогласия он может изложить в обвинительном заключении, либо в
постановлении о прекращении дела, или при назначении дополнительной,
повторной экспертизы.
При поступлении уголовного дела, суд разрешает вопрос о предании
обвиняемого суду. При этом, если по делу на предварительном следствии
проводилась судебно-бухгалтерская экспертиза, исследуется обоснованность ее
назначения, соблюдение требований уголовно-процессуальных норм, полнота
заключения эксперта-бухгалтера.
Заключение эксперта-бухгалтера основано на специальных познаниях в
области бухгалтерского учета и может явиться источником прямых и косвенных
доказательств в зависимости от конкретных обстоятельств подлежащих
доказыванию по делу в соответствии со ст. 73 УПК.
Заключение эксперта-бухгалтера оценивается следователем или судом по
их внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном
рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности, руководствуясь
законом. Органы следствия и суд должны проверить и оценить:
1. Связь заключения с другими источниками доказательств, в
частности:
- заключение эксперта-бухгалтера должно непосредственно связано с
другими источниками доказательств по делу;
- в заключении эксперта-бухгалтера все факты должны излагаться
объективно, на основе его специальных познаний.
- заключение эксперта-бухгалтера должно быть основано на
исследовании всех имеющихся в деле источников доказательств. Так,
заключение эксперта-бухгалтера нельзя считать полноценным, если оно
основано только на документах без учета показаний свидетелей и обвиняемого
об изложенных фактах;
2. Факторы процессуального характера. Здесь оценивается:
- заключение для данного дела фактов, установленных экспертом-
бухгалтером. В данном случае имеется ввиду соотношение этих фактов с
предметом доказывания;
- заключение может быть признано доброкачественным при условии,
если в процессе его составления были соблюдены все установленные законом
процессуальные нормы;
- достоверность и доброкачественность доказательств, положенных в
основу заключения эксперта. Заключение следует основывать на достоверных и
доброкачественных доказательствах, при этом эксперт-бухгалтер не несет
ответственности за качество исследуемых им материалов;
- доказательства, на которых основано заключение эксперта, и их
источники должны находиться в деле. Это необходимо для оценки
доказательственного заключения фактической стороны заключение эксперта-
бухгалтера.
3. Факторы научно-методического характера, связаны с
исследовательской работой эксперта-бухгалтера и с составлением им
заключения. При этом учитывается:
- степень учета экспертом соответствующих нормативных актов по
бухгалтерскому учету;
- правильность методики, примененной экспертом при исследовании им
операций;
- соответствие заключения вопросам, поставленным на разрешение
эксперта. Заключение эксперта, составленное не в соответствии с
поставленными перед ним вопросами, является неполноценным;
- Обоснованность заключения документами, записями в счетах регистрах
и иными материалами дела. Заключение должно содержать ссылки на листы
дела, где находятся такие доказательства, чтобы облегчить его проверку и
оценку. При ссылке эксперта на нормативные акты указывается их
наименование, номер, дата. Ссылка на листы дела не подтверждается только та
часть заключения, в котором эксперт оперирует своими знаниями.
- отсутствие в заключении внутренних противоречий;
- отсутствие в заключении ошибок. Имеются в виду ошибки, которые не
могут быть исправлены путем допроса эксперта-бухгалтера, а также ошибки,
влияющие на выводы эксперта и ставящие под сомнение новые факты,
излагаемые в заключении.
4. Обстоятельства, относящиеся к субъективным качествам эксперта-
бухгалтера. Они должны быть учтены следователем и судом при назначении
судебно-бухгалтерской экспертизы.
Собранные по делу доказательства, в том числе и содержащиеся в
заключении эксперта-бухгалтера, должны объяснять установленные по делу
обстоятельства.
Если предъявленное заключение недостаточно ясно или неполно и
выявленные неточности невозможно устранить путем допроса, то назначается
дополнительная экспертиза ( ч.1 ст. 81 УПК РФ). Перед экспертом ставятся новые
вопросы или указываются какие части заключения следствия, суду непонятны, что
конкретно требуется уточнить, если обвиняемый дает объяснения, имеющие
существенное значение для дела ( например, после ознакомления с заключением
эксперта-бухгалтера обвиняемый представил следователю документы, не
исследованные ранее экспертом и следователь поставил перед ним
дополнительный вопрос о том, какие изменения он вносит в свое заключение в
связи с предъявленными документами).
Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения
экспертом или сомнений в его правильности, когда противоречит другим
доказательствам и проводят ее другие эксперты. Кроме того могут назначить и
проведение комплексной экспертизы с привлечением различных специалистов (
бухгалтер, товаровед, экономист). Каждый эксперт подписывает ту часть
заключения, в которой содержатся эти исследования и несет за них
ответственность.
Таким образом, специфика оценки заключения эксперта-бухгалтера
правоохранительных органов и судом следующая. Оценка допустимости его как
источника фактических данных для доказывания включает: анализ соблюдения
процессуального порядка назначения и проведения экспертизы: проверку
компетентности эксперта и его не заинтересованности в исходе дела; соблюдение
процессуальных действий; правильности оформления заключения эксперта-
бухгалтера.
Финансирование судебно-экспертных подразделений федеральных органов
исполнительной власти финансируется за счет средств федерального бюджета,
подразделений органов исполнительной власти субъектов РФ за счет средств
бюджетов субъектов РФ.