8.9.5. Кто перечисляет в бюджет НДС при аренде государственного имущества
Организация может арендовать недвижимость непосредственно у территориального органа
Росимущества. В этом случае никаких сложностей нет: арендатор должен удерживать НДС из
каждого арендного платежа и перечислять его в бюджет.
В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ НДС, удержанный из арендной платы, можно принять к
вычету. Причем для этого он должен быть перечислен в бюджет.
При этом, хотя с 2006 г. зачесть НДС, входящий в стоимость приобретаемых товаров (работ,
услуг), можно не дожидаясь его уплаты поставщику, уплата НДС для налоговых агентов по-
прежнему остается обязательным условием для зачета.
Организации часто арендуют государственное или муниципальное имущество, находящееся
в оперативном управлении или хозяйственном ведении у унитарных предприятий. Как правило, в
этих случаях заключается трехсторонний договор, в котором одновременно участвуют арендатор,
арендодатель (муниципальное или государственное унитарное предприятие) и территориальный
орган Росимущества.
В соответствии со ст. 113 ГК РФ имущество государственного или муниципального
унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной
собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления.
Статьей 295 ГК РФ установлены права собственника в отношении имущества, находящегося
в хозяйственном ведении, в частности определено, что предприятие не вправе продавать
принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в
аренду или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.
Минфин России неоднократно разъяснял, что НДС с арендной платы по таким
трехсторонним договорам должен перечисляться унитарным предприятием. При этом финансовое
ведомство ссылалось на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от
02.10.2003 N 384-О, в котором указано, что если имущество арендуется у юридических лиц, за
которыми оно закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, то
плательщиками НДС являются арендодатели. Следовательно, унитарное предприятие должно
начислять и уплачивать НДС. Схожей точки зрения придерживаются и арбитражные суды
(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.01.2005 N Ф03-А80/04-2/3814).
Таким образом, для того чтобы определить, кто должен уплачивать НДС, налогоплательщик
должен внимательно изучить договор аренды. Если там сказано, что арендодателем является
унитарное предприятие, а территориальный орган Росимущества всего только подтверждает его
полномочия, то НДС должен уплачиваться унитарным предприятием. Если же в договоре
арендодателем назван департамент, комитет или управление Росимущества, НДС обязан
перечислять арендатор. Такой подход подтверждает и Постановление ФАС Поволжского округа от
21.10.2004 N А72-5953/04-7/452.