8.9.2. Ответственность налогового агента
Налоговые агенты обязаны уплачивать НДС независимо от того, производилась уплата
арендной платы или нет. Порядок и сроки уплаты НДС установлены налоговым
законодательством и не могут быть изменены сторонами (см. Постановление ФАС Северо-
Западного округа от 21.06.2004 по делу N А26-128/04-29).
Налоговый агент несет в соответствии с п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или
ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налогового агента следующую
ответственность.
Согласно ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения взыскивается штраф в следующих размерах:
- если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - 5000 руб.;
- если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода - 15 000 руб.;
- если те же деяния повлекли занижение налоговой базы, размер штрафа составляет 10% от
суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.
В соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ под грубыми нарушениями правил учета доходов,
расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, счетов-
фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение
календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского
учета и в отчетности хозяйственных операций.
Согласно ст. 123 НК РФ в случае неперечисления либо неполного перечисления сумм
удержанных налогов налоговый агент может быть привлечен к ответственности в виде взыскания
штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. Положения ст. 123 НК РФ не
подлежат применению, если налоговый агент своевременно не перечислил сумму налога,
удержанную с налогоплательщика, но к моменту проведения налоговой проверки
соответствующие суммы налога уже поступили в бюджет. В этом случае с налогового агента будут
взысканы пени за просрочку перечисления налога в бюджет.
На основании ст. 126 НК РФ, если налоговый агент в течение одного месяца письменно не
сообщил в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у
налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика или не представил в налоговый
орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за
правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов, он может быть привлечен к
ответственности в виде взыскания штрафа в размере:
50 руб. - за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ);
5000 руб. - за отказ организации представить имеющиеся у нее документы, за уклонение от
представления имеющихся документов; за представление заведомо недостоверных документов
или сведений (п. 2 ст. 126 НК РФ).
Административная ответственность за непредставление сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля, согласно ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об
административных правонарушениях (КоАП РФ), влечет наложение штрафа на граждан в размере
от 100 руб. до 300 руб.; на должностных лиц - от 300 руб. до 500 руб.