• Главная
• Книги
• Обратная связь

Услуги экипажа и его содержание оплачиваются арендодателем. Однако договором аренды

может быть установлен иной порядок оплаты.

Особенности аренды отдельных видов транспорта предусмотрены:

Уставом железнодорожного транспорта Российской Федерации, утвержденным

Федеральным законом от 10.01.2003 N 18-ФЗ;

Воздушным кодексом Российской Федерации, утвержденным Федеральным законом от

19.03.1997 N 60-ФЗ;

Кодексом внутреннего водного транспорта Российской Федерации, утвержденным

Федеральным законом от 07.03.2001 N 24-ФЗ;

Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации (гл. X), утвержденным

Федеральным законом от 30.04.1999 N 81-ФЗ.

Аренда транспортного средства с экипажем регламентируется в том числе § 3 гл. 34 ГК РФ.

Договор аренды или фрахтования на время транспортного средства с экипажем предусматривает

обязанности, которые должен нести арендодатель, в том числе предоставление арендатору

транспортного средства во временное владение и пользование. Арендодатель, предоставляя

экипаж, оказывает тем самым арендатору услуги по управлению транспортным средством и по его

технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).

Кроме того, ГК РФ возлагает на арендодателя обязанность поддерживать транспортное

средство в надлежащем состоянии в течение всего срока договора аренды, включая

осуществление текущего и капитального ремонта транспортного средства и предоставление

арендатору необходимых принадлежностей.

В отношении морского и воздушного транспорта договор аренды транспортного средства с

экипажем называется договором фрахтования на время, или тайм-чартером. Но не следует путать

этот договор с договором фрахтования (ст. 787 ГК РФ). Договор фрахтования - это разновидность

договора перевозки. Сторонами договора фрахтования являются фрахтовщик или судовладелец и

фрахтователь (а не арендодатель и арендатор).

Сторонами договора аренды транспортного средства с экипажем могут быть как физические,

так и юридические лица.

Единый социальный налог. Выплаты, производимые арендодателем членам экипажа,

являются объектом обложения единым социальным налогом (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Если услуги экипажа оплачиваются арендатором, в договоре аренды должны быть

оговорены суммы, которые выплачиваются арендатором членам экипажа. В этом случае выплаты,

осуществляемые по договору гражданско-правового характера, будут являться объектом

обложения единым социальным налогом. При этом выплаты по договорам гражданско-правового

характера не облагаются единым социальным налогом в части Фонда социального страхования

Российской Федерации (п. 3 ст. 238 НК РФ). Если арендатор обеспечивает экипаж питанием, то

единым социальным налогом облагаются только выплаты, уменьшающие налоговую базу по

налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц. Если организация арендует транспортное средство у

физического лица - непредпринимателя, являющегося резидентом Российской Федерации, или у

физического лица - нерезидента Российской Федерации для перевозки груза по маршруту,

пролегающему через Российскую Федерацию, сумма арендной платы облагается налогом на

доходы физических лиц по налоговой ставке 13%. Арендатор, являющийся налоговым агентом по

отношению к арендодателю, обязан исчислить и удержать сумму налога на доходы физических

лиц при фактической выплате арендной платы (ст. 226 НК РФ).

Арендодатель, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя,

самостоятельно исчисляет и уплачивает сумму налога на доходы физических лиц (пп. 1 п. 1 ст.

227 НК РФ). При этом он имеет право на профессиональный налоговый вычет в соответствии со

ст. 221 НК РФ.

Если члены экипажа или арендодатель - физическое лицо являются нерезидентами

Российской Федерации, налог на доходы физических лиц удерживается с их доходов по налоговой

ставке 30% (ст. 224 НК РФ).

Налог на прибыль. Вопрос о том, какие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль,

решается в зависимости от того, как составлен договор.

Часть расходов, которые согласно ГК РФ возлагаются на арендодателя, несет только

арендодатель независимо от того, кто их фактически осуществлял. В частности, это расходы на

поддержку транспортного средства в надлежащем состоянии, текущий и капитальный ремонт,

предоставление принадлежностей, необходимых для эксплуатации транспортного средства (ст.

634 ГК РФ).

Хотя члены экипажа являются работниками арендодателя (п. 2 ст. 635 ГК РФ), расходы на

оплату их услуг и содержания оплачиваются той стороной, которая оказывает их по договору. У

арендодателя данные затраты должны квалифицироваться как расходы, связанные с

производством и реализацией, или как внереализационные расходы в зависимости от того, на

какой основе предоставляется транспортное средство в аренду: на систематической или на

разовой.

Если российский арендатор арендует транспортное средство у иностранной организации, он

может быть по отношению к ней налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

Если иностранный арендодатель не имеет постоянного представительства в Российской

Федерации, арендатор является по отношению к нему налоговым агентом (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ)

и обязан удержать налог на доходы физических лиц из выплачиваемых арендодателю доходов:

по ставке 10%, если он осуществляет международные перевозки, либо

по ставке 20% - в других случаях (п. 2 ст. 284 НК РФ).

При этом должны учитываться нормы соглашений об избежании двойного налогообложения,

заключенных с разными странами.

Если иностранный арендодатель имеет постоянное представительство в Российской

Федерации, он уплачивает налог на прибыль самостоятельно (ст. 307 НК РФ) по налоговым

ставкам (24%), установленным п. 1 ст. 284 Кодекса.

Признаки постоянного представительства приведены в п. 2 ст. 306 НК РФ.

5.9. Аренда транспортных средств без экипажа

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель передает его

арендатору во владение и пользование, а обязанность по эксплуатации и управлению

транспортным средством возлагается на арендатора.

Поскольку управление транспортным средством осуществляется арендатором, то на него же

возложено и содержание экипажа транспортного средства. Таким образом, именно арендатор

должен начислять единый социальный налог на заработную плату экипажа и в качестве

налогового агента удерживать налог на доходы физических лиц.