5.2. Расходы арендатора
Организация-арендатор относит арендные платежи за арендуемое имущество к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом
согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы в виде арендной платы должны быть экономически
оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Значит, арендные платежи учитываются в расходах при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль, если организация-арендатор использует арендуемое имущество в
деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой
осуществления таких расходов при методе начисления признается одна из следующих дат:
- день расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- день предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для
произведения расчетов;
- последнее число отчетного (налогового) периода.
На практике затраты в виде арендных платежей отражаются в составе прочих расходов в тот
день, когда по договору осуществляются расчеты. Если в договоре такого условия не имеется,
расходы признаются на дату предъявления организации-арендатору документов, служащих
основанием для произведения расчетов по договору, либо в последний день отчетного
(налогового) периода. Если же в договоре предусмотрена уплата арендных платежей реже одного
раза в течение отчетного периода, то расходы в виде арендных платежей учитываются на конец
отчетного (налогового) периода исходя из принципа равномерности признания доходов и
расходов.
Нередко организации арендуют транспортные средства для доставки используемых при
производстве продукции сырья и материалов, для транспортировки готовой продукции
покупателям и (или) перевозки до своего склада покупных товаров и других материально-
производственных запасов. В этой ситуации сумма арендной платы включается в транспортные
расходы. Порядок их налогового учета имеет свои особенности и регламентируется ст. ст. 318 -
320 НК РФ. Он зависит от того, в какой деятельности: производственной или торговой -
организация - арендатор транспортных средств осуществляет транспортные расходы и с
доставкой каких материально-производственных запасов они связаны.