2.4.1. Общие положения
В соответствии с нормами НК РФ, действовавшими до 1 января 2006 г., если стоимость
неотделимых улучшений не компенсировалась арендатору, арендатор был вправе признать эти
расходы при расчете налога на прибыль, а арендодатель должен был учесть стоимость улучшений в качестве своего дохода. По окончании работ арендодатель становился
собственником улучшенного имущества и должен был признать в качестве дохода стоимость
внесенных улучшений. Эта операция проводилась на основании полученных от арендатора
документов о стоимости и объемах выполненных работ.
В действовавшей до конца 2005 г. редакции гл. 25 НК РФ отсутствовало указание на особый
порядок амортизации неотделимых улучшений в налоговом учете арендатора. Исходя из
требований ст. 256 НК РФ, амортизируемым могло признаваться только имущество, находившееся
у организации на праве собственности. Соответственно, арендаторы не имели возможности
списывать стоимость неотделимых улучшений через амортизационные начисления на расходы,
учитывавшиеся для целей налогообложения (см., например, Письмо Минфина России от
04.05.2005 N 03-03-01-04/2/74).
С 1 января 2006 г. капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных
средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя,
признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Поскольку стоимость капитальных вложений в модернизацию оборудования возмещается
арендатору, данные капитальные вложения амортизируются арендодателем в порядке,
установленном гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в
объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с гл. 25 НК РФ подлежит
амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель
произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений (п. 2 ст. 259 НК
РФ).
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ, если в результате реконструкции, модернизации или
технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его
полезного использования, организация при дальнейшем исчислении амортизации учитывает
оставшийся срок полезного использования этого объекта.